NIIF 15: Caso Práctico Venta de bienes a plazo

NIIF 15
: Caso Práctico

Venta de bienes a plazo

El 01 de enero del 2019 la empresa RentaCash SAC vendió 50 camiones a la empresa Mobiletyn SAC en 4 cuotas anuales que se vencen en el mes de diciembre de cada año, a partir de diciembre de 2019, el monto de la venta es por S/ 4,000,000 más IGV, a una tasa de interés anual del 12%, según el siguiente cronograma :

Cuota	Saldo	Interés	Cuota constante	Amortización del principal	IGV	Cuota total
Cuota	Saldo	Interés	Cuota constante	Amortización del principal	IGV	Cuota total
	(a)	(b) = (a x 12%)	( c)	(d) = (c-b)	(e) = (c x 18%)	(c+e)
1	4,000,000	480,000	1,316,938	836,938	237,049	1,553,987
2	3,163,062	379,567	1,316,938	937,370	237,049	1,553,987
3	2,225,692	267,083	1,316,938	1,049,855	237,049	1,553,987
4	1,175,837	141,100	1,316,938	1,175,837	237,049	1,553,987
Sumas		1,267,751	5,267,751	4,000,000	948,195	6,215,946

El costo de los camiones es de S/. 2,900,000 y fueron entregados en el día de la venta. Para fines tributarios la empresa se acoge al artículo 58 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. ¿En qué momento la empresa RentaCash SAC debe reconocer el ingreso por la venta de los 50 camiones? Se pide el tratamiento contable y tributario.

Solución

1. Tratamiento contable

Contablemente, de acuerdo con la NIIF 15, los ingresos se reconocen en los libros contables del vendedor cuando se han transferido el control de los bienes. Esto ocurre en el presente caso cuando la empresa RentaCash SAC entrega los 50 camiones a su cliente Mobiletyn SAC.

AÑO 2019

Venta de bienes (01/01/2019)

	DEBE	HABER
——— x ————
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS	6,215,946.16
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR		948,195.18
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta propia
49 PASIVO DIFERIDO		1,267,750.98
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
70 VENTAS		4,000,000.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por el registro de la venta de 50 camiones.
——— x ————
69 COSTO DE VENTAS	2,900,000.00
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS		2,900,000.00
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
x/X Por el costo de los 50 camiones.

Cobro de la primera cuota (31/12/2019)

	DEBE	HABER
——— x ————
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO	1,553,986.54
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS		1,553,986.54
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el cobro de la primera cuota

Ingresos por intereses devengados (31/12/2019)

	DEBE	HABER
——— x ————
49 PASIVO DIFERIDO	480,000.00
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
77 INGRESOS FINANCIEROS		480,000.00
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
x/x Por el devengo de los ingresos por intereses.

2. Tratamiento tributario

Para fines fiscales, de acuerdo con el artículo 58 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando los ingresos provengan de la enajenación de bienes en cuotas a plazo mayor a un año, computado a partir de la fecha de la enajenación, se podrá imputar dichas cuotas como ingreso de los ejercicios en que sean exigibles, es decir, a su vencimiento.

Cálculo de los ingresos gravados y el costo deducible

Los ingresos gravables se determinarán por la diferencia que resulte de deducir del ingreso neto el costo computable del bien. El costo computable se determina de acuerdo al siguiente procedimiento:

1. Se dividirá el ingreso exigible en el citado ejercicio por concepto de la enajenación, entre los ingresos totales provenientes de la misma.

Coeficiente:	Ingreso exigible del año	=	836,938	=	0.20923444
	Ingresos totales		4,000,000.00

2. El coeficiente obtenido e será redondeado considerando
cuatro (4) decimales y se multiplicará por el costo computable del bien enajenado.

Costo computable:

2,900,000.00

0.2092

606,780

Los reparos en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del año 2019 son los siguientes:

Costo total (contabilizado)	2,900,000.00
Costo deducible	(606,780.00)
Costo computable no deducible	2,293,220.00	(Adicionar)


Ingreso total (contabilizado)	4,000,000.00
Ingreso gravado	(836,938.00)
Ingreso no gravado	3,163,062.00	(Deducir)

3. Aplicación de la NIC 12

a) Identificación de la tasas del Impuesto a la Renta para calcular el impuesto diferido. Para saber qué tasa del Impuesto a la Renta se debe aplicar para determinar el impuesto diferido debe estimarse el año en el que se revertirá la diferencia temporaria y aplicar la tasa que estará vigente en ese año. Para esto, determinamos los reparos tributarios en las declaraciones juradas de los años 2019 al 2021.

AÑO 2019

Coeficiente:	Ingreso exigible del año 2019	=	937,370.00	=	0.234342569
	Ingresos totales		4,000,000.00

Costo a deducir
2019:

2,900,000.00

0.2343

679,593.00

Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2019

Ingreso gravable	937,370.00	Adición
Costo computable deducible	679,593.00	Deducción

AÑO 2020

Coeficiente:	Ingreso exigible del año 2020	=	1,049,855.00	=	0.262463677
	Ingresos totales		4,000,000.00

Costo computable 2020:

2,900,000.00

0.2625

761,145

Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2020

Ingreso gravable	1,049,855.00	Adición
Costo computable deducible	761,145.00	Deducción

AÑO 2021

Coeficiente:	Ingreso exigible del año 2021	=	1,175,837.00	=	0.293959318
	Ingresos totales		4,000,000.00

Costo computable 2017:

2,900,000.00

0.2940

852,482.00

Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta 2021

Ingreso gravable	1,175,837.00	Adición
Costo computable deducible	852,482.00	Deducción

	2019	2019	2020	2021	Sumas
	IR 30%	IR 28%	IR 28%	IR 27%
Exceso de costo computable	2,293,220.00	937,370.00	1,049,855.00	1,175,837.00	5,456,282.00
Ingresos no gravados	-3,163,062.00	-679,593.00	-761,145.00	-852,482.00	-5,456,282.00
Reparo DJ: agregado/(deducción)	-869,842.00	257,777.00	288,710.00	323,355.00	0.00

Como podemos observar en el cuadro anterior la deducción neta en la
Declaración Jurada del Impuesto a la Renta del año 2019 será gravable en los años 2019 al 2021. Por lo tanto, para calcular el pasivo tributario diferido en el año 2019 se aplicará la tasa del 29.5% que estará vigentes en dichos años.

b) Cálculo del impuesto a la renta corriente y del impuesto a la renta
diferido del año 2019

AÑO 2019

Contable

Tributario

Diferencia temporaria

Utilidad
contable (supuesto)

1,000,000

AGREGADO:

Exceso de
costo computable

2,293,220

DEDUCCIÓN:

Ingresos
no gravados

(3,163,062)

Renta neta
imponible

1,000,000

130,158

(869,842)

IR 29.5%

295,000

38,397

256,603

Gasto por IR

IR corriente

IR diferido

(Cta. 88)

(Cta. 4017)

(Cta. 491)

	DEBE	HABER
——— x ————
88 IMPUESTO A LA RENTA	38,397
881 Impuesto a la renta – Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR		38,397
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
x/x Por el registro del Impuesto a la Renta corriente del año 2014.
——— x ————
88 IMPUESTO A LA RENTA	256,603
882 Impuesto a la renta – Diferido
49 PASIVO DIFERIDO		256,603
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido del año 2019.

AÑO 2019

1. Tratamiento contable

Cobro de la segunda cuota (31/12/2019)

	DEBE	HABER
——— x ————
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO	1,553,986.54
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS		1,553,986.54
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el cobro de la segunda cuota.

Ingresos por intereses devengados al 31/12/2019

	DEBE	HABER
——— x ————
49 PASIVO DIFERIDO	379,567.47
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
77 INGRESOS FINANCIEROS		379,567.47
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
x/x Por el devengo de los ingresos por intereses.

2. Tratamiento tributario

Cálculo de los ingresos gravados y el costo deducible

Los ingresos gravables se determinarán por la diferencia que resulte de deducir del ingreso neto el costo computable del bien. El costo computable se determina de acuerdo al siguiente procedimiento:

1. Se dividirá el ingreso exigible en el citado ejercicio por concepto de la
enajenación, entre los ingresos totales provenientes de la misma.

Coeficiente:	Ingreso exigible del año	=	937,370.27	=	0.234342569
	Ingresos totales		4,000,000.00

2. El coeficiente obtenido será redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicará por el costo computable del bien enajenado.

Costo computable:

2,900,000.00

0.2343

679,593.00

Los reparos en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del año 2015 son los siguientes:

Ingreso gravable	937,370.00	(Adicionar)
Costo computable deducible	679,593.00	(Deducir)

3. Aplicación de la NIC 12

Determinamos el Impuesto a la Renta corriente y reversión del impuesto diferido al 31/12/2019

AÑO 2019

Contable

Tributario

Diferencia temporaria

Utilidad contable (supuesto)

1,500,000

AGREGADO:

2da. cuota

937,370

DEDUCCIÓN:

Costo de Vta. 2da cuota

(679,593)

Renta neta imponible

1,500,000

1,757,777

257,777

IR 29.5%

442,500

518,544

76,044

Gasto por IR

IR corriente

IR diferido

(Cta. 88)

(Cta. 4017)

(Cta. 491)

	DEBE	HABER
——— x ————
88 IMPUESTO A LA RENTA	518,544
881 Impuesto a la renta – Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR		518,544
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
x/x Por el registro del Impuesto a la Renta corriente del año 2015.
——— x ————
49 PASIVO DIFERIDO	76,044
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA		76,044
882 Impuesto a la renta – Diferido
x/x Por el registro de la reversión del Impuesto a la Renta diferido.

Los reparos tributarios en el año 2019 determinan una base de cálculo del Impuesto a la Renta mayor y se paga un mayor impuesto, de este modo se está revirtiendo el pasivo tributario diferido originado en el año 2019.

AÑO 2020

1. Tratamiento contable Cobro de la tercera cuota (31/12/2020)

	DEBE	HABER
——— x ————
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO	1,553,986.54
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS		1,553,986.54
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el cobro de la tercera cuota.

Ingresos por intereses devengados al 31/12/2020

	DEBE	HABER
——— x ————
49 PASIVO DIFERIDO	267,083.04
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
77 INGRESOS FINANCIEROS		267,083.04
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
x/x Por el devengo de los ingresos por intereses.

2. Tratamiento tributario

Cálculo de los ingresos gravados y el costo deducible

Los ingresos gravables se determinarán por la diferencia que resulte de deducir del ingreso neto el costo computable del bien. El costo computable se determina de acuerdo al siguiente procedimiento:

1. Se dividirá el ingreso exigible en el citado ejercicio por concepto de la
enajenación, entre los ingresos totales provenientes de la misma.

Coeficiente:	Ingreso exigible del año	=	1,049,855.00	=	0.262463677
	Ingresos totales		4,000,000.00

2. El coeficiente obtenido será redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicará por el costo computable del bien enajenado.

Costo computable:

2,900,000.00

0.2625

761,145.00

Los reparos en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del año 2015 son los siguientes:

Ingreso gravable	1,049,855.00	(Adicionar)
Costo computable deducible	761,145.00	(Deducir)

3. Aplicación de la NIC 12

Determinamos el Impuesto a la Renta corriente y reversión del impuesto diferido en el año 2020

AÑO 2020

Contable

Tributario

Diferencia temporaria

Utilidad
contable (supuesto)

900,000

AGREGADO:

3ra. Cuota

1,049,855

DEDUCCIÓN:

Costo Vta.
3ra cuota

(761,145)

Renta neta
imponible

900,000

1,188,710

288,710

Gasto por IR

IR corriente

IR diferido

(Cta. 88)

(Cta. 4017)

(Cta. 491)

Los reparos tributarios en el año 2020 determinan una base de cálculo del Impuesto a la Renta mayor y se paga un mayor impuesto, de este modo se está revirtiendo el pasivo tributario diferido originado en el año 2019.

	DEBE	HABER
——— x ————
88 IMPUESTO A LA RENTA	350,669
881 Impuesto a la renta – Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR		350,669
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
x/x Por el registro del Impuesto a la Renta corriente del año 2016.
——— x ————
49 PASIVO DIFERIDO	85,169
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA		85,169
882 Impuesto a la renta – Diferido
x/x Por el registro de la reversión del Impuesto a la Renta diferido del año 2014.

AÑO 2021

1. Tratamiento contable Cobro de la cuarta cuota (31/12/2021)

	DEBE	HABER
——— x ————
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO	1,553,986.54
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS		1,553,986.54
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el cobro de la cuarta cuota.

Ingresos por intereses devengados al 31/12/2017

	DEBE	HABER
——— x ————
49 PASIVO DIFERIDO	141,100.47
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
77 INGRESOS FINANCIEROS		141,100.47
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
x/x Por el devengo de los ingresos por intereses.

2. Tratamiento tributario

Cálculo de los ingresos gravados y el costo deducible

Los ingresos gravables se determinarán por la diferencia que resulte de deducir del ingreso neto el costo computable del bien. El costo computable se determina de acuerdo al siguiente procedimiento :

1. Se dividirá el ingreso exigible en el citado ejercicio por concepto de la enajenación, entre los ingresos totales provenientes de la misma.

Coeficiente:	Ingreso exigible del año	=	1,175,837.27	=	0.293959318
	Ingresos totales		4,000,000.00

2. El coeficiente obtenido será redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicará por el costo computable del bien enajenado.

Costo computable:

2,900,000.00

0.2940

852,482.02

Los reparos en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del año 2015 son los siguientes:

Ingreso gravable	1,175,837.00	(Adicionar)
Costo computable deducible	852,482.00	(Deducir)

3. Aplicación de la NIC 12

Determinamos el Impuesto a la Renta corriente y reversión del impuesto diferido en el año 2021

AÑO 2021

Contable

Tributario

Diferencia
temporaria

Utilidad
contable (supuesto)

2,000,000

AGREGADO:

4ta cuota

1,175,837

DEDUCCIÓN:

Costo Vta.
4ta cuota

(852,482)

Renta neta
imponible

2,000,000

2,323,355

323,355

IR 29.5%

590,000

685,390

95,390

Gasto por
IR

IR
corriente

IR
diferido

(Cta. 88)

(Cta. 4017)

(Cta. 491)

Los reparos tributarios en el año 2021 determinan una base de cálculo del Impuesto a la Renta mayor y se paga un mayor impuesto, de este modo se está revirtiendo el pasivo tributario diferido originado en el año 2019.

	DEBE	HABER
——— x ————
88 IMPUESTO A LA RENTA	685,390
881 Impuesto a la renta – Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR		685,390
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
x/x Por el registro del Impuesto a la Renta corriente del año 2017.
——— x ————
49 PASIVO DIFERIDO	95,390
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA		95,390
882 Impuesto a la renta – Diferido
x/x Por el registro de la reversión del Impuesto a la Renta diferido.

	PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
Reversión del pasivo tributario diferido	(31/12/2019)	76,044	256,603	(31/12/2019)	Reconocimiento del pasivo tributario diferido
	(31/12/2020)	85,169
	(31/12/2021)	95,390
		256,603	256,603

1. Tratamiento contable

AÑO 2019

Venta de bienes (01/01/2019)

Cobro de la primera cuota (31/12/2019)

Ingresos por intereses devengados (31/12/2019)

2. Tratamiento tributario

Cálculo de los ingresos gravados y el costo deducible

3. Aplicación de la NIC 12

AÑO 2019

1. Tratamiento contable

Cobro de la segunda cuota (31/12/2019)

2. Tratamiento tributario

AÑO 2020

1. Tratamiento contable Cobro de la tercera cuota (31/12/2020)

Ingresos por intereses devengados al 31/12/2020

2. Tratamiento tributario

Cálculo de los ingresos gravados y el costo deducible

3. Aplicación de la NIC 12

AÑO 2021

1. Tratamiento contable Cobro de la cuarta cuota (31/12/2021)

2. Tratamiento tributario

3. Aplicación de la NIC 12

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