NIIF 15
: Caso Práctico
Venta de bienes a plazo
El 01 de enero del 2019 la empresa RentaCash SAC vendió 50 camiones a la empresa Mobiletyn SAC en 4 cuotas anuales que se vencen en el mes de diciembre de cada año, a partir de diciembre de 2019, el monto de la venta es por S/ 4,000,000 más IGV, a una tasa de interés anual del 12%, según el siguiente cronograma :
Cuota |
Saldo |
Interés |
Cuota constante |
Amortización del principal |
IGV |
Cuota total |
|
|
(a) |
(b) = (a x 12%) |
( c) |
(d) = (c-b) |
(e) = (c x 18%) |
(c+e) |
|
1 |
4,000,000 |
480,000 |
1,316,938 |
836,938 |
237,049 |
1,553,987 |
|
2 |
3,163,062 |
379,567 |
1,316,938 |
937,370 |
237,049 |
1,553,987 |
|
3 |
2,225,692 |
267,083 |
1,316,938 |
1,049,855 |
237,049 |
1,553,987 |
|
4 |
1,175,837 |
141,100 |
1,316,938 |
1,175,837 |
237,049 |
1,553,987 |
|
Sumas |
|
1,267,751 |
5,267,751 |
4,000,000 |
948,195 |
6,215,946 |
El costo de los camiones es de S/. 2,900,000 y fueron entregados en el día de la venta. Para fines tributarios la empresa se acoge al artículo 58 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. ¿En qué momento la empresa RentaCash SAC debe reconocer el ingreso por la venta de los 50 camiones? Se pide el tratamiento contable y tributario.
Solución
1. Tratamiento contable
Contablemente, de acuerdo con la NIIF 15, los ingresos se reconocen en los libros contables del vendedor cuando se han transferido el control de los bienes. Esto ocurre en el presente caso cuando la empresa RentaCash SAC entrega los 50 camiones a su cliente Mobiletyn SAC.
AÑO 2019
Venta de bienes (01/01/2019)
|
DEBE |
HABER |
|||
——— x ———— |
|
|
|||
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – |
6,215,946.16 |
|
|||
121 Facturas, |
|
|
|||
1212 Emitidas |
|
|
|||
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y |
|
948,195.18 |
|||
401 Gobierno |
|
|
|||
4011 Impuesto |
|
|
|||
40111 IGV – Cuenta propia |
|
|
|||
49 PASIVO DIFERIDO |
|
|
1,267,750.98 |
||
493 Intereses |
|
|
|
||
4931 Intereses |
|
|
|||
70 VENTAS |
|
4,000,000.00 |
|||
701 Mercaderías |
|
|
|||
7011 Mercaderías |
|
|
|||
70111 Terceros |
|
|
|||
x/x Por el registro de la venta de 50 |
|
|
|||
——— x ———— |
|
|
|||
69 COSTO DE VENTAS |
2,900,000.00 |
|
|||
691 Mercaderías |
|
|
|||
6911 Mercaderías |
|
|
|||
69111 Terceros |
|
|
|||
20 MERCADERÍAS |
|
2,900,000.00 |
|||
201 Mercaderías |
|
|
|||
2011 Mercaderías |
|
|
|||
20111 Costo |
|
|
|||
x/X Por el costo de los 50 camiones. |
|
|
Cobro de la primera cuota (31/12/2019)
|
DEBE |
HABER |
——— x ———— |
|
|
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO |
1,553,986.54 |
|
104 Cuentas corrientes |
|
|
1041 Cuentas corrientes |
|
|
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS |
|
1,553,986.54 |
121 Facturas, boletas y |
|
|
1212 Emitidas en cartera |
|
|
x/x Por el cobro de la primera cuota |
|
|
Ingresos por intereses devengados (31/12/2019)
|
DEBE |
HABER |
——— x ———— |
|
|
49 PASIVO DIFERIDO |
480,000.00 |
|
493 Intereses diferidos |
|
|
4931 Intereses no |
|
|
77 INGRESOS FINANCIEROS |
|
480,000.00 |
772 Rendimientos ganados |
|
|
7722 Cuentas por cobrar |
|
|
x/x Por el devengo de los ingresos por intereses. |
|
|
2. Tratamiento tributario
Para fines fiscales, de acuerdo con el artículo 58 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando los ingresos provengan de la enajenación de bienes en cuotas a plazo mayor a un año, computado a partir de la fecha de la enajenación, se podrá imputar dichas cuotas como ingreso de los ejercicios en que sean exigibles, es decir, a su vencimiento.
Cálculo de los ingresos gravados y el costo deducible
Los ingresos gravables se determinarán por la diferencia que resulte de deducir del ingreso neto el costo computable del bien. El costo computable se determina de acuerdo al siguiente procedimiento:
1. Se dividirá el ingreso exigible en el citado ejercicio por concepto de la enajenación, entre los ingresos totales provenientes de la misma.
Coeficiente: |
Ingreso exigible del |
= |
836,938 |
= |
0.20923444 |
Ingresos totales |
4,000,000.00 |
2. El coeficiente obtenido e será redondeado considerando
cuatro (4) decimales y se multiplicará por el costo computable del bien enajenado.
Costo computable: |
2,900,000.00 |
x |
0.2092 |
= |
606,780 |
Los reparos en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del año 2019 son los siguientes:
Costo total (contabilizado) |
2,900,000.00 |
|
Costo deducible |
(606,780.00) |
|
Costo computable no deducible |
2,293,220.00 |
(Adicionar) |
Ingreso total (contabilizado) |
4,000,000.00 |
|
Ingreso gravado |
(836,938.00) |
|
Ingreso no gravado |
3,163,062.00 |
(Deducir) |
3
3. Aplicación de la NIC 12
a) Identificación de la tasas del Impuesto a la Renta para calcular el impuesto diferido. Para saber qué tasa del Impuesto a la Renta se debe aplicar para determinar el impuesto diferido debe estimarse el año en el que se revertirá la diferencia temporaria y aplicar la tasa que estará vigente en ese año. Para esto, determinamos los reparos tributarios en las declaraciones juradas de los años 2019 al 2021.
AÑO 2019
Coeficiente: |
Ingreso exigible del |
= |
937,370.00 |
= |
0.234342569 |
Ingresos totales |
4,000,000.00 |
Costo a deducir 2019: |
2,900,000.00 |
x |
0.2343 |
= |
679,593.00 |
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2019
Ingreso gravable |
937,370.00 |
Adición |
Costo computable deducible |
679,593.00 |
Deducción |
AÑO 2020
Coeficiente: | Ingreso exigible del año 2020 | = |
1,049,855.00 |
= |
0.262463677 |
Ingresos totales |
4,000,000.00 |
Costo computable 2020: |
2,900,000.00 |
x |
0.2625 |
= |
761,145 |
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2020
Ingreso gravable |
1,049,855.00 |
Adición |
Costo computable deducible |
761,145.00 |
Deducción |
AÑO 2021
Coeficiente: | Ingreso exigible del año 2021 | = |
1,175,837.00 |
= |
0.293959318 |
Ingresos totales |
4,000,000.00 |
Costo computable 2017: |
2,900,000.00 |
x |
0.2940 |
= |
852,482.00 |
Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta 2021
Ingreso gravable |
1,175,837.00 |
Adición |
Costo computable deducible |
852,482.00 |
Deducción |
|
2019 |
2019 |
2020 |
2021 |
Sumas |
|
IR 30% |
IR 28% |
IR 28% |
IR 27% |
|
Exceso de |
2,293,220.00 |
937,370.00 |
1,049,855.00 |
1,175,837.00 |
5,456,282.00 |
Ingresos |
-3,163,062.00 |
-679,593.00 |
-761,145.00 |
-852,482.00 |
-5,456,282.00 |
Reparo DJ: agregado/(deducción) |
-869,842.00 |
257,777.00 |
288,710.00 |
323,355.00 |
0.00 |
Como podemos observar en el cuadro anterior la deducción neta en la
Declaración Jurada del Impuesto a la Renta del año 2019 será gravable en los años 2019 al 2021. Por lo tanto, para calcular el pasivo tributario diferido en el año 2019 se aplicará la tasa del 29.5% que estará vigentes en dichos años.
b) Cálculo del impuesto a la renta corriente y del impuesto a la renta
diferido del año 2019
AÑO 2019 |
Contable |
Tributario |
Diferencia temporaria |
|||||
Utilidad |
|
1,000,000 |
1,000,000 |
|
||||
AGREGADO: |
|
|
|
|
||||
Exceso de |
|
|
2,293,220 |
2,293,220 |
||||
DEDUCCIÓN: |
|
|
|
|
||||
Ingresos |
|
|
(3,163,062) |
(3,163,062) |
||||
Renta neta |
|
1,000,000 |
130,158 |
(869,842) |
||||
IR 29.5% |
|
|
295,000 |
38,397 |
256,603 |
|||
|
|
|
||||||
Gasto por IR |
IR corriente |
IR diferido |
||||||
(Cta. 88) |
(Cta. 4017) |
(Cta. 491) |
|
DEBE |
HABER |
——— x ———— |
|
|
88 IMPUESTO A LA RENTA |
38,397 |
|
881 Impuesto |
|
|
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR |
|
38,397 |
401 Gobierno |
|
|
4017 Impuesto |
|
|
40171 Renta |
|
|
x/x Por el registro del Impuesto a la |
|
|
——— x ———— |
|
|
88 IMPUESTO A LA RENTA |
256,603 |
|
882 Impuesto |
|
|
49 PASIVO DIFERIDO |
|
256,603 |
491 Impuesto |
|
|
4912 Impuesto |
|
|
x/x Por el registro del Impuesto a la |
|
|
AÑO 2019
1. Tratamiento contable
Cobro de la segunda cuota (31/12/2019)
|
DEBE |
HABER |
——— x ———— |
|
|
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO |
1,553,986.54 |
|
104 Cuentas corrientes |
|
|
1041 Cuentas corrientes |
|
|
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS |
|
1,553,986.54 |
121 Facturas, boletas y |
|
|
1212 Emitidas en cartera |
|
|
x/x Por el cobro de la segunda cuota. |
|
|
Ingresos por intereses devengados al 31/12/2019
|
DEBE |
HABER |
——— x ———— |
|
|
49 PASIVO DIFERIDO |
379,567.47 |
|
493 Intereses diferidos |
|
|
4931 Intereses no |
|
|
77 INGRESOS FINANCIEROS |
|
379,567.47 |
772 Rendimientos ganados |
|
|
7722 Cuentas por cobrar |
|
|
x/x Por el devengo de los ingresos por intereses. |
|
|
2. Tratamiento tributario
Para fines fiscales, de acuerdo con el artículo 58 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando los ingresos provengan de la enajenación de bienes en cuotas a plazo mayor a un año, computado a partir de la fecha de la enajenación, se podrá imputar dichas cuotas como ingreso de los ejercicios en que sean exigibles, es decir a su vencimiento.
Cálculo de los ingresos gravados y el costo deducible
Los ingresos gravables se determinarán por la diferencia que resulte de deducir del ingreso neto el costo computable del bien. El costo computable se determina de acuerdo al siguiente procedimiento:
1. Se dividirá el ingreso exigible en el citado ejercicio por concepto de la
enajenación, entre los ingresos totales provenientes de la misma.
Coeficiente: |
Ingreso exigible del |
= |
937,370.27 |
= |
0.234342569 |
Ingresos totales |
4,000,000.00 |
2. El coeficiente obtenido será redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicará por el costo computable del bien enajenado.
Costo computable: |
2,900,000.00 |
x |
0.2343 |
= |
679,593.00 |
Los reparos en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del año 2015 son los siguientes:
Ingreso gravable |
937,370.00 |
(Adicionar) |
Costo computable deducible |
679,593.00 |
(Deducir) |
3. Aplicación de la NIC 12
Determinamos el Impuesto a la Renta corriente y reversión del impuesto diferido al 31/12/2019
AÑO 2019 |
Contable |
Tributario |
Diferencia temporaria |
|||||
Utilidad contable (supuesto) |
|
1,500,000 |
1,500,000 |
|
||||
AGREGADO: |
|
|
|
|
||||
2da. cuota |
|
|
937,370 |
937,370 |
||||
DEDUCCIÓN: |
|
|
|
|
||||
Costo de Vta. 2da cuota |
|
|
(679,593) |
(679,593) |
||||
Renta neta imponible |
|
1,500,000 |
1,757,777 |
257,777 |
||||
IR 29.5% |
|
|
442,500 |
518,544 |
76,044 |
|||
|
|
|
||||||
Gasto por IR |
IR corriente |
IR diferido |
||||||
(Cta. 88) |
(Cta. 4017) |
(Cta. 491) |
|
DEBE |
HABER |
——— x ———— |
|
|
88 IMPUESTO A LA RENTA |
518,544 |
|
881 Impuesto |
|
|
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR |
|
518,544 |
401 Gobierno |
|
|
4017 Impuesto |
|
|
40171 Renta |
|
|
x/x Por el registro del Impuesto a la |
|
|
——— x ———— |
|
|
49 PASIVO DIFERIDO |
76,044 |
|
491 Impuesto |
|
|
4912 Impuesto |
|
|
88 IMPUESTO A LA RENTA |
|
76,044 |
882 Impuesto |
|
|
x/x Por el registro de la reversión |
|
|
Los reparos tributarios en el año 2019 determinan una base de cálculo del Impuesto a la Renta mayor y se paga un mayor impuesto, de este modo se está revirtiendo el pasivo tributario diferido originado en el año 2019.
AÑO 2020
1. Tratamiento contable Cobro de la tercera cuota (31/12/2020)
|
DEBE |
HABER |
——— x ———— |
|
|
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO |
1,553,986.54 |
|
104 Cuentas corrientes |
|
|
1041 Cuentas corrientes |
|
|
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS |
|
1,553,986.54 |
121 Facturas, boletas y |
|
|
1212 Emitidas en cartera |
|
|
x/x Por el cobro de la tercera cuota. |
|
|
Ingresos por intereses devengados al 31/12/2020
|
DEBE |
HABER |
——— x ———— |
|
|
49 PASIVO DIFERIDO |
267,083.04 |
|
493 Intereses diferidos |
|
|
4931 Intereses no |
|
|
77 INGRESOS FINANCIEROS |
|
267,083.04 |
772 Rendimientos ganados |
|
|
7722 Cuentas por cobrar |
|
|
x/x Por el devengo de los ingresos por intereses. |
|
|
2. Tratamiento tributario
Para fines fiscales, de acuerdo con el artículo 58 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando los ingresos provengan de la enajenación de bienes en cuotas a plazo mayor a un año, computado a partir de la fecha de la enajenación, se podrá imputar dichas cuotas como ingreso de los ejercicios en que sean exigibles, es decir a su vencimiento.
Cálculo de los ingresos gravados y el costo deducible
Los ingresos gravables se determinarán por la diferencia que resulte de deducir del ingreso neto el costo computable del bien. El costo computable se determina de acuerdo al siguiente procedimiento:
1. Se dividirá el ingreso exigible en el citado ejercicio por concepto de la
enajenación, entre los ingresos totales provenientes de la misma.
Coeficiente: |
Ingreso exigible del año |
= |
1,049,855.00 |
= |
0.262463677 |
Ingresos totales |
4,000,000.00 |
2. El coeficiente obtenido será redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicará por el costo computable del bien enajenado.
Costo computable: |
2,900,000.00 |
x |
0.2625 |
= |
761,145.00 |
Los reparos en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del año 2015 son los siguientes:
Ingreso gravable |
1,049,855.00 |
(Adicionar) |
Costo computable deducible |
761,145.00 |
(Deducir) |
3. Aplicación de la NIC 12
Determinamos el Impuesto a la Renta corriente y reversión del impuesto diferido en el año 2020
AÑO 2020 |
Contable |
Tributario |
Diferencia temporaria |
|||
Utilidad |
|
900,000 |
900,000 |
|
||
AGREGADO: |
|
|
|
|
||
3ra. Cuota |
|
|
1,049,855 |
1,049,855 |
||
DEDUCCIÓN: |
|
|
|
|
||
Costo Vta. |
|
|
(761,145) |
(761,145) |
||
Renta neta |
|
900,000 |
1,188,710 |
288,710 |
||
|
||||||
Gasto por IR |
IR corriente |
IR diferido |
||||
(Cta. 88) |
(Cta. 4017) |
(Cta. 491) |
Los reparos tributarios en el año 2020 determinan una base de cálculo del Impuesto a la Renta mayor y se paga un mayor impuesto, de este modo se está revirtiendo el pasivo tributario diferido originado en el año 2019.
|
DEBE |
HABER |
——— x ———— |
|
|
88 IMPUESTO A LA RENTA |
350,669 |
|
881 Impuesto |
|
|
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR |
|
350,669 |
401 Gobierno |
|
|
4017 Impuesto |
|
|
40171 Renta |
|
|
x/x Por el registro del Impuesto a la |
|
|
——— x ———— |
|
|
49 PASIVO DIFERIDO |
85,169 |
|
491 Impuesto |
|
|
4912 Impuesto |
|
|
88 IMPUESTO A LA RENTA |
|
85,169 |
882 Impuesto |
|
|
x/x Por el registro de la reversión |
|
|
AÑO 2021
1. Tratamiento contable Cobro de la cuarta cuota (31/12/2021)
|
DEBE |
HABER |
——— x ———— |
|
|
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO |
1,553,986.54 |
|
104 Cuentas corrientes |
|
|
1041 Cuentas corrientes |
|
|
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS |
|
1,553,986.54 |
121 Facturas, boletas y |
|
|
1212 Emitidas en cartera |
|
|
x/x Por el cobro de la cuarta cuota. |
|
|
Ingresos por intereses devengados al 31/12/2017
|
DEBE |
HABER |
——— x ———— |
|
|
49 PASIVO DIFERIDO |
141,100.47 |
|
493 Intereses diferidos |
|
|
4931 Intereses no |
|
|
77 INGRESOS FINANCIEROS |
|
141,100.47 |
772 Rendimientos ganados |
|
|
7722 Cuentas por cobrar |
|
|
x/x Por el devengo de los ingresos por intereses. |
|
|
2. Tratamiento tributario
Para fines fiscales, de acuerdo con el artículo 58 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando los ingresos provengan de la enajenación de bienes en cuotas a plazo mayor a un año, computado a partir de la fecha de la enajenación, se podrá imputar dichas cuotas como ingreso de los ejercicios en que sean exigibles, es decir a su vencimiento.
Cálculo de los ingresos gravados y el costo deducible
Los ingresos gravables se determinarán por la diferencia que resulte de deducir del ingreso neto el costo computable del bien. El costo computable se determina de acuerdo al siguiente procedimiento :
1. Se dividirá el ingreso exigible en el citado ejercicio por concepto de la enajenación, entre los ingresos totales provenientes de la misma.
Coeficiente: |
Ingreso exigible del año |
= |
1,175,837.27 |
= |
0.293959318 |
Ingresos totales |
4,000,000.00 |
2. El coeficiente obtenido será redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicará por el costo computable del bien enajenado.
Costo computable: |
2,900,000.00 |
x |
0.2940 |
= |
852,482.02 |
Los reparos en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del año 2015 son los siguientes:
Ingreso gravable |
1,175,837.00 |
(Adicionar) |
Costo computable deducible |
852,482.00 |
(Deducir) |
3. Aplicación de la NIC 12
Determinamos el Impuesto a la Renta corriente y reversión del impuesto diferido en el año 2021
AÑO 2021 |
Contable |
Tributario |
Diferencia |
|||||
Utilidad |
|
2,000,000 |
2,000,000 |
|
||||
AGREGADO: |
|
|
|
|
||||
4ta cuota |
|
|
1,175,837 |
1,175,837 |
||||
DEDUCCIÓN: |
|
|
|
|
||||
Costo Vta. |
|
|
(852,482) |
(852,482) |
||||
Renta neta |
|
2,000,000 |
2,323,355 |
323,355 |
||||
IR 29.5% |
|
|
590,000 |
685,390 |
95,390 |
|||
|
|
|
||||||
Gasto por |
IR |
IR |
||||||
(Cta. 88) |
(Cta. 4017) |
(Cta. 491) |
Los reparos tributarios en el año 2021 determinan una base de cálculo del Impuesto a la Renta mayor y se paga un mayor impuesto, de este modo se está revirtiendo el pasivo tributario diferido originado en el año 2019.
|
DEBE |
HABER |
——— x ———— |
|
|
88 IMPUESTO A LA RENTA |
685,390 |
|
881 Impuesto |
|
|
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR |
|
685,390 |
401 Gobierno |
|
|
4017 Impuesto |
|
|
40171 Renta |
|
|
x/x Por el registro del Impuesto a la |
|
|
——— x ———— |
|
|
49 PASIVO DIFERIDO |
95,390 |
|
491 Impuesto |
|
|
4912 Impuesto |
|
|
88 IMPUESTO A LA RENTA |
|
95,390 |
882 Impuesto |
|
|
x/x Por el registro de la reversión |
|
|
PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO |
|||||
Reversión tributario diferido |
(31/12/2019) |
76,044 |
256,603 |
(31/12/2019) |
Reconocimiento pasivo tributario diferido |
(31/12/2020) |
85,169 |
||||
(31/12/2021) |
95,390 |
||||
256,603 |
256,603 |